Egyszerűsítés a TAO önellenőrzésben
2014. május 20.
Korábban a számviteli beszámolóban elkövetett jelentős összegű hiba rendezése úgy történhetett, hogy a feltárás adóévében bevételként, vagy költség csökkenéseként elszámolt összeggel csökkenteni lehetett, illetve a feltárás adóévében költségként, vagy bevétel csökkentéseként elszámolt összeggel meg kell növelni az adózás előtti eredményt.A Tao. tv. 7. § (1) bekezdés u) pontjában, illetve a 8. § (1) bekezdés p) pontjában szerepelő korrekciós tételek így biztosították, hogy a feltárás adóévének eredményét torzító hibák, hibahatások semlegesítésre kerüljenek tekintve, hogy a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény [a továbbiakban: Szt.] szerinti nem jelentős összegű hiba a feltárás éve szerinti beszámoló tárgyévi adatai között szerepel. E mellett az adózó a hiba elkövetése adóéve szerinti, korábbi év(ek) adóbevallását – ha még adóhatósági revízió nem történt – önellenőrzéssel helyesbítheti, a terhére jelentkező eltérőségek megállapítása esetén önellenőrzési pótlék megfizetésével is.
A Tao. tv. 8. §-ának új (8) bekezdése egyszerűsítést hoz a számviteli szabályok szerint feltárt nem jelentős összegű hibának a társasági adóalapnál történő rendezése terén abban az esetben, ha az adózó javára mutatkozik – a korábbi adóévek adózás előtti eredményét csökkentő – különbözet.
Ilyen különbözet adódhat abból, ha az adózó a korábbi adóéve(k) adókötelezettsége levezetésének kiindulási alapját képező adózás előtti eredményében kevesebb költséget, ráfordítást, vagy több bevételt számolt el, mint azt szabályszerűen tehette volna, s ezt utólag számviteli önellenőrzés keretében feltárja. Az eltérés rendezésére az adózó a 2014. évtől két lehetőség közül választhat, amennyiben a nem jelentős összegű hibát még adóhatósági revíziót megelőzően maga észleli. Az adózó dönthet úgy, hogy
– a nem jelentős összegű hibát a feltárás adóéve szerinti bevallásában veszi figyelembe, ami azt jelenti, hogy nem alkalmazza a növelő korrekciós tételt, s e mellett a korábbi év(ek) adókötelezettsége önellenőrzésének nincs helye, vagy
– a Tao. tv. nem jelentős összegű hiba rendezéséhez kapcsolódó növelő korrekciós tételt alkalmazza, mivel a korábbi év(ek)ben el nem számolt költség, illetve elszámolt bevételi többlet a feltárás adóévének eredményét csökkenti, emellett a korábbi év(ek) adóbevallását önellenőrzéssel helyesbíti.
Az adózó az új szabály szerinti eljárást azonban csak akkor választhatja, ha a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja pozitív, és magasabb összegű, mint a nem jelentős összegű hiba.
Meg kell jegyezni, hogy fordított esetben, azaz önellenőrzés során megállapított, adóévi bevételként elszámolt összeg esetén (pl. le nem könyvelt kimenő számla nem jelentős összegű hibának minősülő hatása) továbbra sincs választási lehetőség, a feltárás évében csökkenthető az adóalap, ugyanakkor a hibát az eredeti időszak bevallásának önellenőrzésével kell rendezni.